Организация калькулирования себестоимости продукции. Калькулирование себестоимости продукции. Виды калькуляций. Себестоимость продукции: сущность, виды, показатели. Методы калькулирования себестоимости
В предыдущих разделах мы уже неоднократно использовали термин «калькулирование», или «калькуляция», не разъяснив подробно, в чем суть этого показателя.
Калькулирование как действие представляет собой процесс исчисления себестоимости произведенного продукта, то есть подсчет всех затрат предприятия или организации на производство и реализацию своей продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Во многих отраслях народного хозяйства калькулирование выполняется по инструкциям или методическим рекомендациям, учитывающим отраслевую специфику.
Научно обоснованное калькулирование себестоимости необходимо для правильного установления цен на продукцию, исчисления рентабельности и эффективности производства. Процесс исчисления себестоимости продукции заключается в составлении таблиц специальной формы, которые принято называть калькуляциями. Следовательно, под калькуляцией (или калькулированием) понимают, с одной стороны, действие, направленное на исчисление величины себестоимости произведенной продукции, с другой стороны - саму таблицу, с помощью которой происходит это исчисление. В зависимости от особенностей технологии и характера изготовляемой продукции объектом калькулирования могут быть: отдельные изделия, группы однородных изделий, части изделия, отдельные заказы и т.п. Как правило, объекты калькулирования соответствуют организационной структуре предприятия.
Может создаться неверное впечатление, что калькулирование применяется только для исчисления себестоимости продукции основного производства. В действительности это далеко не так: калькулируется продукция (работ, услуг) вспомогательных производств, промежуточная продукция (полуфабрикаты) подразделений основного и вспомогательных производств, всего товарного выпуска продукции и т.п.
Исчисление себестоимости единицы продукции представляет собой завершающую стадию процесса калькулирования. Себестоимость продукции представляет собой выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.
Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции (выполненных работ и оказанных услуг) и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плановой себестоимости; выявление результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции.
Таким образом, калькуляция - это исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции. Существует следующая классификация калькуляций.
По времени составления различают калькуляции:
Предварительные;
Провизорные;
Отчетные.
Предварительные калькуляции составляют до начала изготовления продукции. Они могут быть сметными, плановыми и нормативными .
Сметная калькуляция - это расчет предполагаемой себестоимости единицы нового вида продукции. Она составляется на основе нормативов затрат длительного действия, либо по нормативам, разрабатываемым лабораторным путем.
Плановая калькуляция определяет среднюю себестоимость продукции на плановый период (год, квартал). Составляют ее исходя из прогрессивных норм расходов сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.
Нормативные калькуляции составляют на основе действующих норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, - ниже.
Провизорская калькуляция представляет собой расчет ожидаемой себестоимости единицы продукции. При ее составлении частично используются отчетные данные, частично - плановые: например, отчетные данные за I - III кварталы и плановые данные на IV квартал.
Отчетные, или фактические , калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.
В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости .
Калькуляция цеховой себестоимости включает только затраты цеха, которые включают: основные материалы, заработную плату производственных рабочих, начисления на заработную плату, общепроизводственные расходы, потери от брака. Эти калькуляции используют для определения себестоимости полуфабрикатов, доли цехов в затратах на изделие при бесполуфабрикатном методе, для определения окончательного внутреннего брака.
Калькуляция производственной себестоимости включает все затраты предприятия на производство продукции. Она составляется по всем статьям затрат. На ее основе выявляется общий производственный результат работы предприятия по сравнению с принятыми нормами расходов.
Калькуляция полной себестоимости охватывает все затраты на производство и реализацию продукции: кроме затрат на производство в нее включаются внепроизводственные (коммерческие) расходы. Она используется для выявления финансового результата от реализации продукции.
По охватываемому периоду калькуляции делятся на месячные, квартальные и годовые. И, наконец, по степени детализации данных различают калькуляции по укрупненным показателям и по установленной номенклатуре статей в денежном измерении. Данные калькуляций могут быть и детализированными, когда наряду с денежными измерителями применяются и натуральные. Чаще всего детализируются данные о затратах материальных ресурсов, топлива, различных видов энергии. Степень детализации калькуляций устанавливается в рекомендациях по калькулированию с учетом отраслевых особенностей производства.
Полиграфические предприятия выпускают печатную продукцию, которая имеет разные технические характеристики и параметры: объем издания, формат, тираж, художественно-техническое оформление, вид набора и способ печати. Размер и технические возможности полиграфических предприятий также влияют на номенклатуру статей калькуляции.
В отличие от других отраслей, в полиграфической промышленности объектом калькуляции одновременно является заказ и калькулируемая группа. В «Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости на полиграфических предприятиях» приведен перечень калькуляционных ГОУПП:
1. Книжно-журнальная и изобразительно-этикеточная продукция.
2. Картографическая продукция.
3. Газеты.
4. Бланочная продукция.
5. Прочая печатная продукция (дипломы, паспорта, воинские билеты, ценные бумаги и т.п.).
6. Непродовольственные товары народного потребления, в том числе бумажно-беловые товары (тетради, альбомы для рисования, папки для черчения и т.п.).
7. Игрушки, елочные украшения, сувениры.
По статьям калькуляции затраты полиграфических предприятий группируются также как в типовых рекомендациях по составлению калькуляций.
В издательской деятельности существует ярко выраженная специфика калькуляционных статей. I. Затраты на блок: 1. Расходы на авторский гонорар; 2. Гонорар за художестенно-графические работы; 3. Расходы на полиграфическое исполнение (работы); 4. Расходы на бумагу, картон, переплетные и прочие материалы; 5. Редакционные расходы; 6. Общеиздательские расходы; 7. Потери от брака; 8. Коммерческие расходы. II. Затраты на переплетные крышки: 1. Расходы на бумагу для производства наклейки на переплетную крышку; 2. Расходы на картон; 3. Расходы на переплетные материалы; 4. Расходы на полиграфическое исполнение; 5. Потери от брака.
Для издательской деятельности итог первых 6 статей - производственная себестоимость, а итог всех 8 статей - полная издательская (затраты на блок).
Полиграфические предприятия - это предприятия, осуществляющие материально-техническое обеспечение выпуска газетной и книжно-журнальной продукции (Федеральный закон от 01.12.95 г. № 191-ФЗ в ред. от 22.10.98 г. «О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации»). Полиграфическая деятельность включает в себя; набор, подготовку печатных форм (включая изготовление печатей и штампов), печать и изготовление тиражей печатных изданий, любого вида.
Учет затрат на производство полиграфической продукции осуществляется в соответствии с требованиями Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. № 552 (с последующими изменениями и дополнениями), а также Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на полиграфических предприятиях, утвержденной приказом Мининформпечати России от 4.03.93 г. № 31 (далее инструкция по учету затрат). Однако данная инструкция не согласована в установленном порядке с Минфином России и не зарегистрирована в Минюсте России. В связи с этим ее положения могут носить только рекомендательный характер.
В структурных подразделениях полиграфических предприятий, выделенных в отдельные единицы (отделы капитального строительства, выполняющие строительно-монтажные работы хозяйственным способом, подсобные сельскохозяйственные производства и т.п.), применяются положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции тех отраслей народного хозяйства, к которым они относятся (соответственно Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем России 4.12.95 г. № БУ-11-260/7 и Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные приказом Минсельхозпрода России от 4.07.96 г. № П-4-24/2068).
При планировании, учете и калькулировании себестоимости полиграфической продукции за основу (калькуляционную единицу) принимается калькулируемая группа, соответствующая видам готовых изделий, принятым в планировании и учете готовой продукции в натуральном выражении.
Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости полиграфической продукции должны обеспечить:
Своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и реализацию продукции, а также непроизводительных расходов и потерь, допущенных на отдельных участках и стадиях производства;
Возможность исчисления фактической себестоимости калькулируемых групп;
Контроль за правильным использованием, материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии, инструментов, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание производства и управление;
Определение результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений.
При планировании и учете затрат в обязательном порядке должны применяться единая номенклатура статей и элементов затрат на производство, расходов на обслуживание производства и управление, а также единые принципы группировки и распределения этих затрат.
Затраты на производство полиграфической продукции группируют также по месту их возникновения, по способам включения в себестоимость, составу, степени зависимости расходов от изменения объема производства, по экономической роли затрат в процессе изготовления.
По месту возникновения затраты группируют с целью правильного обеспечения базы для внутрихозяйственного контроля и правильного отражения затрат по счетам бухгалтерского учета.
На полиграфических предприятиях производства подразделяют на основные и вспомогательные . К основным относятся цехи, изготовляющие печатную продукцию, - наборные, формные, печатные, отделочные, брошюровочно-переплетные. К вспомогательным относятся цехи, не принимающие прямого участия в изготовлении продукции, но обеспечивающие нормальную работу основных цехов, ремонтно-механические, транспортные, строительные, подготовки бумаги, словолитни и т.п. Кроме основных и вспомогательных производств на предприятиях могут быть обслуживающие производства и хозяйства , деятельность которых направлена на удовлетворение бытовых нужд персонала предприятия. Затраты на работы и услуги обслуживающих производств и хозяйств планируют и учитывают отдельно от основной деятельности предприятий.
Себестоимость полиграфической продукции складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства основных фондов, материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии, труда и других затрат на производство и реализацию продукции.
В себестоимость полиграфической продукции не включаются :
Затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового производства и технологических процессов, затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, - финансируются за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции (внебюджетные фонды финансирования НИОКР) и другие аналогичные затраты;
Затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе;
Затраты предприятия по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, в пределах сумм, определенных исходя из действующих тарифов на транспортные услуги;
Отчисления по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную аккредитацию, в сумме с платежами (страховыми взносами) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, превышающие 1% объема реализованной продукции (работ, услуг);
Платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду;
Затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности предприятия, проводимой по инициативе одного из участников (собственников) этого предприятия;
Затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (работ по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и др.);
Затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций;
Расходы, связанные с содержанием учебных заседаний и оказанием им бесплатных услуг;
Следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием;
Премии, выплачиваемые за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия;
Материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
Оплата дополнительно предоставляемых коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно;
Оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты;
Другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.
Перечисленные выше затраты осуществляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, т.е. за счет средств, учитываемых на счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В себестоимость полиграфической продукции входят затраты, разнородные по содержанию, назначению и способу расчета. Для организации планирования, учета и калькуляции необходимо все затраты сгруппировать. Они группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
Затраты на оплату труда;
Отчисления на социальные нужды;
Амортизация основных фондов;
Прочие затраты;
Налог на добавленную стоимость, приходящийся на израсходованные при изготовлении льготируемой продукции материалы (работы, услуги).
Среди приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой полиграфической продукции, образуя ее основу, выделяются бронзовый порошок, краска печатная и добавки к ней, каптал, клеевые вещества, лак для лакирования, марля, нитки, парафин для парафинирования бумаги, проволока, пленка лавсановая, пленка триацетатная, фольга для тиснения, целлофан, бумага, картон, переплетные материалы, лак для припрессовки пленки, полиамидная смола, растворители для лаков, фототехническая пленка, печатные формы (ДОЗАКЛ, фотополимерные пластины и т.д.). Материалы, не приведенные выше, относятся к вспомогательным.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость, за исключением материалов, используемых при производстве полиграфической продукции, не облагаемой налогом на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (оплата труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и др.). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы. В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов . Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цехи, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг).
К затратам, учитываемым по элементу «Затраты на оплату труда», относятся затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.
В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам от затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда».
В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исходя из их первоначальной стоимости и утвержденных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, начисляемую в соответствии с законодательством.
К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, отчисления в резервы и другие обязательные отчисления, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, авторское вознаграждение за издание произведений науки, литературы и искусства и художественно-графические работы для печати, оплата процентов по полученным кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, расходы за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, амортизация по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Объединение расходов в калькуляционные статьи для формирования договорной цены на полиграфическую продукцию проводится с учетом их производственно-технологического назначения и места возникновения. Распределение затрат по калькуляционным статьям имеет большое значение также для правильного отражения их по соответствующим счетам бухгалтерского учета. В полиграфической промышленности применяются следующие калькуляционные статьи:
1) материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
4) расходы на оплату труда производственных рабочих;
5) отчисления на социальные нужды;
6) общепроизводственные расходы;
7) общехозяйственные расходы;
8) потери от брака (только в отчете);
9) коммерческие расходы.
Экономически однородный вид затрат может включаться в несколько статей одновременно. Например, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих основного производства учитывается самостоятельно, а заработная плата остальных категорий промышленно-производственного персонала отражается в статьях «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы». Амортизация основных средств, затраты на топливо, энергию и ряд других затрат также отражаются в нескольких калькуляционных статьях.
В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции расходы делятся на прямые и косвенные . К прямым относятся затраты, непосредственно связанные с процессом изготовления конкретного вида продукции. В них входят расходы на основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основная заработная плата производственных рабочих и др. Косвенные включают расходы, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции. Это общепроизводственные и коммерческие расходы.
По составу затраты можно разделить на простые и комплексные . Простые затраты, как и экономические элементы, объединяют экономически однородные расходы. Но в отличие от них в простые затраты может входить не вся сумма расходов данного вида. Например, по статье затрат «Топливо и энергия всех видов на технологические цели» включается только часть затрат на топливо и энергию. Остальные затраты по этому виду ресурсов отражаются в других калькуляционных статьях. Комплексные затраты объединяют экономически разнородные расходы. Это, например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
По степени зависимости расходов от изменения объема производства различают условно-переменные (пропорциональные) расходы и условно-постоянные . К условно-переменным относятся расходы, общая сумма которых увеличивается пропорционально росту объема производства. Это расходы на основную заработную плату производственных рабочих, основные и некоторые вспомогательные материалы. В расчете на единицу продукции, при прочих равных условиях, эти расходы остаются неизменными. Условно-постоянные расходы при увеличении объема производства либо не возрастают совсем, либо изменяются в меньшей степени, чем увеличивается объем производства продукции (например, расходы по ремонту и эксплуатации оборудования, амортизационные отчисления, некоторые виды доплат к основной заработной плате производственных рабочих и др.). Размер условно-постоянных расходов на учетную единицу продукции обратно пропорционален объему производства.
В зависимости от экономической роли затрат в процессе изготовления продукции различают основные и накладные расходы. К основным относятся затраты, обусловленные первичными факторами производства. Это основная заработная плата производственных рабочих и расходы на основные материалы.
Накладные расходы обусловлены конкретными формами организации производства. К накладным относятся расходы, не относящиеся к основным (общепроизводственные, общехозяйственные и др.).
Расчет предполагаемого уровня себестоимости полиграфической продукции проводят путем составления сметы затрат или калькуляционных материалов.
Основная цель составления расчетных материалов - формирование рентабельной для предприятия договорной цены на производимую полиграфическую продукцию (с учетом сформированных спроса и предложения на продукцию); организация и проведение контроля за уровнем цен; изыскание путей повышения рентабельности производства, а в необходимых случаях и обоснование договорной цены на продукцию (например, при поставках ее для федеральных государственных или муниципальных нужд, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней).
Смету затрат на производство и проектируемые калькуляции составляют на основе применяемых для планируемого периода норм расхода материалов, топлива и энергии, норм выработки и обслуживания рабочих мест, расчетов трудоемкости изготовления продукции и управленческих расходов.
Расчеты проектируемой себестоимости должны составляться в полном соответствии с показателями по объему товарной и реализуемой продукции, труду и заработной плате, внедрению новой и совершенствованию применяемых техники и технологии, улучшению организации производства, материально-технического снабжения и др.
В смету затрат на производство включаются расходы всех структурных подразделений, участвующих в производстве продукции. Эту смету составляют (с разбивкой по кварталам) на основе расчетов:
затрат на материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций, технологическое топливо и энергию в основном производстве, включая затраты, связанные с использованием ресурсов природного сырья;
величины основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих основного производства;
расчетов смет: затрат (калькуляции себестоимости продукции) цехов вспомогательного производства; общепроизводственных расходов; общехозяйственных расходов; коммерческих расходов.
Расчет затрат на материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, технологическое топливо и энергию составляют исходя из объема производства отдельных изделий и применяемых норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции, установленных для прогнозируемого периода с учетом предусмотренных изменений в технике, технологии и организации производства.
На основе применяемых норм расхода и цен на потребляемые материальные ценности определяют величину проектируемых затрат на единицу продукции в стоимостном выражении (с учетом исключения стоимости возвратных отходов).
Себестоимость полуфабрикатов собственного производства включают в затраты по соответствующим элементам.
Основную заработную плату производственных рабочих рассчитывают отдельно для рабочих, находящихся на сдельной и на повременной оплате труда. Сумма основной заработной платы, выплачиваемой производственным рабочим-сдельщикам, определяется исходя из объема производства соответствующих видов продукции, установленной нормативной трудоемкости их производства (норм выработки) и средней часовой (дневной) тарифной ставки с учетом доплат по сдельным системам оплаты труда и стимулирующих выплат.
Сумму основной заработной оплаты производственных рабочих, находящихся на повременной оплате, определяют исходя из их плановой численности и средней тарифной ставки с учетом доплат и стимулирующих выплат, предусмотренных действующими положениями. Сумму дополнительной заработной платы подсчитывают путем умножения суммы основной заработной платы на средний процент дополнительной оплаты труда за непроработанное на производстве время.
Величину отчислений на социальные нужды определяют исходя из включенной в смету суммы заработной платы (основной и дополнительной) и установленных норм отчислений на эти цели.
При разработке смет затрат на производство по вспомогательным цехам в первую очередь необходимо иметь в виду, что стоимость работ и услуг вспомогательных цехов находит отражение в сметах общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Расчет смет по цехам вспомогательного производства составляют на объем продукции, услуг и работ по программе каждого цеха на обслуживание производства основных цехов; предоставление услуг и работ вспомогательным цехам и общехозяйственным службам; производство продукции, работ и услуг, реализуемых на сторону, входящих и невходящих в объем товарной продукции предприятия.
Нормы и нормативы для расчета себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных цехов закладывают с учетом их изменений, предусмотренных в плане технического развития и организации производства, в частности плана развития вспомогательного производства. На основе производственной программы и принятых для расчета норм и нормативов рассчитывают план себестоимости вспомогательных цехов. При этом составляют калькуляцию себестоимости на единицу отдельных видов продукции, работ и услуг; смету затрат по каждому цеху; сводную смету затрат по всем цехам; баланс распределения затрат вспомогательных цехов по структурным подразделениям и направлениям производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Сметы расходов на обслуживание производства и управление составляются раздельно по основным и вспомогательным цехам. Сводная смета общехозяйственных и общепроизводственных расходов является суммой соответствующих расходов только основных цехов. Основанием для разработки смет расходов на обслуживание производства и управление являются:
балансовая стоимость основных фондов по каждому цеху и предприятию (с учетом ввода и вывода основных фондов в планируемом периоде) с выделением стоимости зданий и сооружений, оборудования и транспортных средств (по видам);
нормы амортизационных отчислений по видам основных фондов;
смета расходов на текущий ремонт основных фондов на основе планово-предупредительного ремонта. Расходы на воспроизводство основных фондов включаются в сметы на обслуживание производства и управление в форме амортизационных отчислений от первоначальной стоимости основных фондов по установленным нормам;
штатные расписания вспомогательных рабочих, руководителей, специалистов и служащих и т.п.
Как уже говорилось, все косвенные расходы по окончании отчетного периода распределяются между видами произведенной продукции. Само по себе распределение сложностей не составляет. Проблема заключается в правильном выборе базы для их распределения . И вот тут наступает черед проявить себя бухгалтеру-аналитику, в задачу которого входит обоснованный выбор базы распределения косвенных расходов. В идеале предполагается, что для каждого вида косвенных расходов подбирается своя база распределения. Однако на практике это оказывается далеко не всегда возможным и целесообразным. Тем не менее выбранный способ распределения косвенных расходов фиксируется каждым предприятием или организацией в приказе об учетной политике.
Калькуляция (англ. costing ) – способ определения себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг), в котором затраты группируются по объектам и статьям калькуляции. Данные калькуляций используются для управления себестоимостью продукции, контроля за ее уровнем, выявления резервов снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на изделия.
Калькулирование – это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг). Оно является частью производственного учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе производства и реализации продукции.
Калькулирование себестоимости (англ. cost determination ) – установленный организацией порядок группировки произведенных в отчетном периоде затрат, позволяющий определить себестоимость единицы отдельных видов, групп продукции или работ, услуг.
Процесс калькулирования себестоимости продукции на предприятиях включает следующие этапы:
1) сбор, группировку и детализацию первичных затрат в разрезе калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования;
2) определение себестоимости окончательного брака;
3) оценку отходов производства и побочной продукции;
4) оценку незавершенного производства;
5) разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;
6) исчисление себестоимости единицы продукции.
Калькуляционная работа на предприятиях организуется в соответствии с общей методологией планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций для анализа и оценки работы как всего предприятия, так и его отдельных внутрипроизводственных звеньев.
Общими принципами калькуляционной работы являются:
1) научно обоснованная классификация затрат на производство;
2) установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;
3) выбор методов распределения косвенных расходов;
4) разграничение затрат по периодам;
5) выбор способов расчета себестоимости калькуляционной единицы и др.
Эти общие принципы на отдельных предприятиях конкретизируются с учетом специфики отрасли и особенностей производства.
Основными задачами калькулирования на предприятиях являются:
1) достоверное исчисление фактической себестоимости единицы продукции, работ, услуг отдельных видов;
2) контроль за уровнем себестоимости и соблюдением действующих норм и нормативов затрат;
3) определение рентабельности продукции и факторов, влияющих на ее уровень;
1) оценка эффективности работы предприятия и отдельных внутрипроизводственных структур (производств, цехов, участков, бригад) путем сравнения затрат с результатами;
2) выявление и использование резервов снижения себестоимости продукции и др.
Между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Это проявляется, с одной стороны, в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, с другой стороны, учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.
Калькулирование состоит из ряда последовательных расчетов, преследующих своей целью локализацию затрат, учтенных по статьям калькуляции, которые относятся к продукции предприятия, его структурных подразделений, и исчисления себестоимости единицы продукции.
При всех различиях в методике и технике учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в целом учет затрат и калькулирование базируются, с экономической точки зрения, на последовательной реализации принципа «затраты – выпуск – результат». Оба процесса направлены на решение задач управления себестоимостью: на определение эффективности производства, а также контроль за использованием всех видов ресурсов, изыскание резервов их экономии. Взаимосвязь учета и калькулирования также проявляется в том, что выбор объектов учета затрат осуществляется в увязке с выбором объектов калькулирования и калькуляционных единиц.
Объектами калькулирования служат выпускаемые предприятием виды продукции, работы и услуги.
На практике, если объекты учета затрат и калькулирования между собой совпадают, для исчисления себестоимости единицы продукта общая сумма затрат по объекту учета делится на количество изготовленных изделий. В случае же их несовпадения для определения себестоимости единицы объекта калькуляции затраты по объектам учета суммируются и полученный результат делится на количество изготовленной продукции. В этом случае объекты учета затрат являются частью (долей) объекта калькулирования.
Важным вопросом при исчислении себестоимости продукции является правильное установление калькуляционной единицы.
Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькулирования. Ее выбор зависит от особенностей изготовления продукции, обширности номенклатуры, применяемых единиц измерения, действующего стандарта и технических условий на вырабатываемые изделия.
На практике действуют следующие группы калькуляционных единиц:
· условные единицы – спирт 100 %-й крепости, минеральные удобрения в пересчете на процент действующего вещества (азота, фосфора, калия);
· натуральные единицы – штуки, килограммы, тонны, литры, кубические метры, погонные метры, киловатт-часы;
· условно-натуральные единицы – 100 условных банок консервов, 100 пар обуви определенного вида;
· эксплутационные единицы – мощность, производительность;
· единицы работ – одна тонна перевезенного груза, сто метров дорожного покрытия;
· единицы времени – машино-день, машино-час, нормо-час.
На предприятиях для калькулирования себестоимости из всего комплекса калькуляционных единиц предпочтение отдается одному измерителю, который рассматривается как основной. Как правило, он совпадает с единицей измерения объема продукции
(работ). Если для определенного вида продукции используются два измерителя (например, тонны и квадратные метры, штуки и единицы мощности), то для калькулирования себестоимости применяют основной измеритель.
Калькуляционные единицы устанавливаются отраслевыми инструкциями.
Для хлебопекарных предприятий калькуляционной единицей является один центнер, для пивоваренных предприятий – один декалитр (дал).
В управлении затратами предприятия важная роль отводится способам калькулирования себестоимости продукции. К этим способам относят:
· нормативный способ калькулирования;
· способ прямого расчета;
· способ суммирования затрат;
· способ исключения затрат на побочную продукцию;
· способ пропорционального распределения затрат;
· комбинированный способ калькулирования.
Нормативный способ калькулирования является составной частью нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются: наличие норм и нормативов затрат; составление нормативной калькуляции себестоимости единицы выпускаемых изделий; достоверное документирование и учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них.
Способ прямого расчета заключается в том, что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляются делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество. Исчисление себестоимости этим способом используется тогда, когда объекты учета затрат совпадают с объектом калькулирования.
Способ суммирования затрат заключается в том, что себестоимость продукции определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Этот способ, как правило, применяется в производствах, где для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется попередельный (попроцессный) метод.
Способ исключения затрат на побочную продукцию заключается в том, что продукция подразделяется на основную, побочную и отходы. Чтобы определить себестоимость основной продукции, побочные продукты и отходы исключаются из общих затрат по заранее определенным ценам.
Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно. Этот способ наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов, когда одновременно получают несколько видов продукции в одном технологическом цикле. Сводный учет затрат организуется по группе выпускаемых изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе.
Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких перечисленных способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Например, в растениеводстве способом исключения затрат определяют себестоимость основной и сопряженной продукции, после чего, используя способ пропорционального распределения затрат, исчисляют себестоимость каждого вида продуктов. Калькулируется себестоимость единицы основной продукции способом прямого расчета.
В системе управления себестоимостью продукции на предприятиях применяются различные виды калькуляций себестоимости продукции. По времени составления они подразделяются на:
· предварительные;
· последующие.
К предварительным калькуляциям относятся:
· прогнозная;
· проектная;
· плановая;
· сметная;
· нормативная.
К последующим калькуляциям относится фактическая калькуляция, составленная после изготовления продукции.
Прогнозная калькуляция составляется на основе прогнозных норм и нормативов для характеристики предполагаемых затрат на выпуск продукции (работ, услуг) в нескольких вариантах. Наилучший из них служит основой для составления проектных, плановых, сметных и нормативных калькуляций.
Проектная калькуляция предназначается для экономического обоснования нового строительства, расширения и реконструкции действующих предприятий, производств и цехов, модернизации оборудования, выпуска новых видов изделий, разработки новых технологических процессов, внедрения изобретений и рационализаторских предложений. Она составляется исходя из сравнительно узкого круга данных для расчета себестоимости продукции, а именно: производительности оборудования, выпуска продукции, удельных норм расхода материальных ресурсов, прогнозных цен, сметной стоимости основных фондов, проектируемой численности работающих. Этим определяется номенклатура элементов себестоимости и способы их исчисления.
Плановая калькуляция составляется на основе прогнозных, допустимых прогрессивных норм и экономических нормативов на год и по кварталам и представляет собой задание предприятию и его подразделениям по предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, работ и услуг.
Сметная калькуляция является разновидностью плановой калькуляции. Она составляется на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке. Сметная калькуляция используется для установления цен, расчетов с заказчиками и обоснования затрат на изготовление продукции.
Нормативная калькуляция – это расчет себестоимости на основе действующих на начало месяца норм и нормативов затрат. В отличие от плановой нормативная калькуляция выражает уровень себестоимости на момент ее составления. Она использует нормы и нормативы затрат, отражающие достигнутый уровень техники, технологии, организации производства и труда. Нормативная калькуляция используется для управления, контроля и анализа производственных процессов, исчисления фактической себестоимости продукции, выявления отклонений от действующих норм затрат, причин, виновников и мест их возникновения, оценки эффективности внедренных организационно-технических мероприятий.
Фактическая калькуляция – это расчет фактической себестоимости изготовленной продукции. Она составляется по данным бухгалтерского учета затрат по калькуляционным статьям расходов, предусмотренных планом. В ней отражаются также расходы и потери, не предусмотренные плановой калькуляцией. Фактическая калькуляция отражает сложившийся уровень себестоимости по отдельным видам расходов, служит средством контроля за уровнем себестоимости продукции, позволяет оценить прогрессивность прогнозных и действующих норм расхода ресурсов предприятия и эффективность использования самих ресурсов, а также является важнейшим источником информации для планирования и экономического анализа.
20. Себестоимость продукции: сущность, виды, показатели. Методы калькулирования себестоимости
Себестоимость – денежное выражение затрат на производство и реализацию продукции.
В зависимости от этапов формирования затрат различают следующие виды себестоимости: цеховую, производственную и коммерческую или полную.
Калькуляционная классификация затрат на единицу продукции:
Сырье и материалы
Возвратные отходы (вычитаются)
Покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий
Топливо и энергия на технологические нужды.
Транспортно-заготовительные расходы.
Итого материальных затрат
Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная)
Отчисления на социальные нужды.
Расходы на подготовку и освоение производства.
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Прочие производственные расходы
Производственная себестоимость
Коммерческие расходы
Внепроизводственные расходы.
Полная себестоимость продукции
Цеховая себестоимость включает затраты, обусловленные технологией производства продукции, а также затраты по организации и управлению производством.
Производственная себестоимость представляет собой сумму цеховой себестоимости и затрат по управлению предприятием и организацией производства в целом по предприятию.
Коммерческая или полная себестоимость – сумма производственной себестоимости и непроизводственных расходов, связанных с реализацией продукции.
По характеру исчисления различают плановую и отчетную (фактическую) себестоимость продукции.
Плановая себестоимость представляет собой сумму затрат на единицу продукции, которую предприятие предполагает иметь в планируемом периоде. Исчисление плановой себестоимости базируется на прогрессивных нормативах затрат труда, материалов, износа основных средств, расходов по управлению, а также на принятой технологии и организации производства и плановом количестве продукции.
Отчетная себестоимость определяется по данным бухучета о количестве полученной продукции и фактических затратах на ее производство.
В зависимости от места формирования различают себестоимость:
индивидуальную – которая характеризуется затратами, сложившимися на отдельном предприятии,
зональную – которая характеризуется затратами, сложившимися в среднем по зоне,
отраслевую – которая характеризуется затратами, сложившимися в среднем по отрасли страны.
Основными показателями себестоимости на предприятии являются:
Себестоимость товарной продукции
Себестоимость сопоставимой продукции
Себестоимость реализованной продукции
Себестоимость единицы продукции
Затраты на 1 руб. товарной (реализованной) продукции
Методы калькулирования себестоимости продукции.
Под калькулированием понимают расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг), а калькуляция – документ, в котором оформляется этот расчет. Объект калькулирования – это вид продукции (работ, услуг), на единицу которой определяется себестоимость. Объектами могут быть готовая продукция, заказ, услуги, узел, деталь и др. Калькуляционная единица – измеритель объекта калькулирования (тонны, штуки, метры и т.д.). Калькуляция на изделие (работу, услуги) составляется по статьям затрат.
Калькулирование себестоимости имеет своей целью:
обеспечить определение себестоимости изделия (работы, услуги) и всей товарной продукции;
создать базу для определения цены;
способствовать осуществлению режима экономии, вскрытию и использованию резервов.
Калькулирование предполагает наличие хорошо налаженного нормативного хозяйства и бухгалтерского учета.
Основные методы калькуляции:
Прямого счета (простой) – себестоимость единицы продукции определяется путем деления себестоимости всей продукции на количество изделий.
Расчетно-аналитический – основан на нормативном расчете однородных затрат и косвенном распределении комплексных затрат.
Нормативный – основывается на нормах и нормативах использования всех ресурсов.
Параметрический – применим для расчета себестоимости однотипных, но разных по качеству изделий.
Сортовой – определяет себестоимость продукции отдельных сортов, номеров (пряжа), артикулов (обувь).
Попередельный (пофазный) – используется в отраслях массового производства в условиях однородного технологического процесса и последовательных стадий обработки.
Методы исключения затрат, коэффициентный и комбинированный основаны на определении общей суммы затрат на переработку исходного сырья и последующим ее перераспределением на получаемую продукцию. Эти методы используются в комплексных производствах, то есть в таких, где из одного исходного сырья в едином технологическом процессе получают несколько разнородных видов продукции. К комплексным производствам относятся: нефтеперерабатывающее, коксохимическое, обогатительное, мясомолочное производство. Здесь общие затраты невозможно прямо отнести на конкретный вид продукции, они распределяются косвенно.
7. Метод исключения затрат состоит в том, что из всей продукции, полученной в комплексной переработке сырья – один вид считается основным, остальные – покупными (побочными). Побочная продукция оценивается по действующим отпускным ценам предприятия, или по ценам заменяемого сырья.
Этот метод имеет существенные недостатки:
Деление на основную и побочную продукцию носит условный характер
При большой номенклатуре побочной продукции, издержки на изготовление основного продукта могут быть занижены
Этот метод стимулирует выработку той побочной продукции, которая реализуется по высоким ценам (это одна из причин, что у нас в отвалах можно найти всю таблицу Менделеева).
8. При коэффициентном методе (методе распределения затрат) – все затраты распределяются между полученной продукцией пропорционально экономически обоснованным коэффициентам. При этом один из продуктов принимается за условную единицу, а остальные приравниваются к нему по переводному коэффициенту, учитывающему какой либо признак.
Издержки производства единицы каждого вида продукции исчисляются в следующей последовательности:
Весь выпуск продукции рассчитывается в условных единицах
Определяются издержки на одну условную производственную единицу путем деления всех затрат на выпуск продукции в условных единицах
Рассчитываются издержки на производство каждого вида продукции путем умножения издержек на одну условную единицу на ее соответствующий условный коэффициент.
9. Комбинированный метод сочетает первые два. Сущность сводится к следующему:
Определяется большая часть продуктов, которые относятся к основным;
Побочная продукция исключается из общих затрат в проценте к издержкам на переработку всего сырья;
Оставшаяся сумма затрат распределяется по коэффициентам.
Калькулирование себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг), учет и контроль являются основой организации коммерческого расчета. Различают нормативные, плановые и отчетные калькуляции. Нормативная калькуляция – это себестоимость изделия, рассчитанная на основе технически обоснованных норм и нормативов расхода живого и овеществленного труда на определенную дату. Плановая калькуляция может быть равна, выше или ниже нормативной, т.к. в плановом периоде нормы расхода живого и овеществленного труда могут быть выше или ниже тех, которые были учтены на стадии разработки нормативной калькуляции. Плановая калькуляция разрабатывается, как правило, на год, а в отдельных случаях на квартал.
Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета для анализа и сопоставления плановых и отчетных данных.
Калькуляция на изделие составляется по статьям затрат. При этом прямые затраты (материалы, заработная плата и т.п.) определяется исходя из норм и цены на ресурсы. Расходы на обслуживание и управление включаются в соответствии со сметами и принятой методикой их распределения (пропорционально заработной плате или др.). Общехозяйственные расходы определяются пропорционально расходам на заработную плату. Отчисления на соцстрах устанавливаются по тарифу. Расходы на содержание оборудования определяются пропорционально заработной плате.
На промышленных предприятиях прежде всего используются классификации по экономическим элементам и статьям калькуляционных расходов.
В основу первой группировки затрат положен принцип их экономической однородности. Она едина для всех отраслей промышленности и используется при планировании себестоимости всей товарной продукции предприятия при составлении сметы затрат на производство.
Элемент затрат — это экономически однородные затраты, независимо от цели и места их осуществления.
Все перечисленные ранее составляющие затрат, включаемые в себестоимость продукции группируются по следующим элементам:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). В составе материальных затрат учитывается стоимость приобретения (покупного) сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и энергии всех видов, плата за воду. Кроме стоимости приобретения материальных ресурсов учитываются также расходы по их доставке и хранению.
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация ОПФ;
- прочие расходы.
Себестоимость продукции по предприятию в целом рассчитывается так:
Затраты по смете (S 1¸5 элементов затрат)
Затраты на 1 рубль = —
Товарной продукции Выпуск товарной продукции, коп./руб.
Т. е. определяется себестоимость единицы обезличенной продукции, а себестоимость единицы конкретного вида продукции на основе такой классификации затрат определить нельзя.
По величине показателя «затраты на 1 рубль товарной продукции» можно сделать вывод об эффективности работы предприятия. Если затраты < 1, то предприятие работает рентабельно, если равны 1, то затраты равны доходам, а если > 1, то предприятие убыточно.
Для определения себестоимости единицы конкретного вида продукции используется другая классификация затрат — по статьям калькуляционных расходов. В ее основу положен принцип единства цели и места расходования ресурсов (т. е. в каком цехе, на какой вид продукции, на технологические или другие цели).
В промышленности строительных материалов применяется следующая типовая группировка затрат по калькуляционным статьям:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Топливо и энергия на технологические нужды.
4. Основная заработная плата ОПР.
5. Дополнительная заработная плата ОПР.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
9. Цеховые расходы (å 1¸9 = цех. себестоимость).
10. Общезаводские расходы.
11. Потери от брака.
12. Прочие производственные расходы (å 1¸12 = производственная себестоимость.
13. Внепроизводственные расходы (å 1¸13 = полная ²коммерческая² себестоимость продукции).
Все расходы, входящие в калькуляцию себестоимости отдельных видов продукции также классифицируются по ряду признаков:
А) по способу отнесения на себестоимость отдельных продуктов расходы делятся на прямые и косвенные.
Прямые расходы Связаны с производством одного продукта и прямо относятся на его себестоимость (сырье, энергозатраты, заработная плата, РСЭО). Если в цехе производится только один продукт, то все расходы в цеховой себестоимости являются прямыми.
Косвенные расходы связаны с производством нескольких продуктов и включаются в себестоимость каждого с помощью специальных методов распределения, указанных в инструкциях по планированию и учету себестоимости, т. е. косвенно. К ним относятся цеховые, общезаводские, прочие производственные, внепроизводственные расходы.
Например, цеховые расходы распределяются пропорционально стоимости переработки, общезаводские — пропорционально стоимости передела.
В зависимости от участия в производственном процессе все расходы делятся на основные и накладные.
Основные — это технологически необходимые расходы, непосредственно связанные с осуществлением технологического процесса (сырье и материалы, топливо и энергия, зарплата, РСЭО).
Накладные — это расходы, связанные с обслуживанием и управлением.
В зависимости от связи с изменением объема производства различают условно-переменные и условно-постоянные.
Поскольку в рыночных условиях хозяйствования спрос на продукцию изменяется, то руководство предприятия должно знать тот «критический» объем производства, при котором оно остается безубыточным. Определяется этот объем по формуле:
V крит = , ,
Где Ипост — постоянные валовые издержки (постоянные затраты в себе — стоимости всего выпуска продукции, руб./год);
Ц — цена единицы продукции, руб./ед.;
Спер — переменные затраты в себестоимости единицы продукции.
Критический объем производства или точку безубыточности можно определить графически.
Предел прочности:
Уп = × 100 , %
Показывает на сколько процентов предприятие может уменьшить объем выпуска продукции без риска нести убытки.
Калькулирование — это расчет себестоимости единицы конкретного вида продукции. Форма, в которой осуществляется этот расчет, называется калькуляцией себестоимости.
Статьи в калькуляции себестоимости делятся на простые (состоящие из 1 экономического элемента) и комплексные (включающие несколько экономических элементов).
Например: РСЭО
1) амортизация оборудования и транспортных средств;
2) зарплата с отчислениями части вспомогательных рабочих;
3) запчасти и материалы для ремонта и т. п.
Для определения величины комплексных затрат составляются сметы.
Смета РСЭО Составляется в целом по цеху и включает в себя следующие составляющие:
— амортизация оборудования и транспортных средств;
— затраты на текущий ремонт и содержание оборудования;
— затраты на внутризаводское перемещение грузов.
Смета цеховых расходов:
— зарплата руководителей и специалистов цеха с отчислениями на социальное страхование;
— амортизация зданий и сооружений (2,8 — 3 %);
— затраты на текущий ремонт и содержание зданий и сооружений (3-5 %Фперв);
— затраты на охрану труда;
— прочие цеховые расходы.
Смета общезаводских расходов (аналогичные составляющие, но по предприятию в целом + расходы на содержание ВОХР, вышестоящих организаций).
Прочие производственные расходы — затраты на НИР и ОКР, очистку промстоков и т. п.
Форма калькуляционного листа следующая:
Наименование
Предприятия
Калькуляция себестоимости
условного ящика оконного стекла (10 м2)
за. . . . . . . . (период)
Выпуск продукции в натур. ед. или в усл. ед.
Себестоимость строительных материалов, которые будут выпускаться впервые, определяется в Сметных (проектных) Калькуляциях. Особенностью их расчета является то, что некоторые расходы определяются укрупненно по проектным нормам. Например, затраты на ремонт оборудования могут быть приняты в размере 5 — 10 % от его стоимости, расходы на охрану труда — 10÷20 % от ФОТ всех работающих, внепроизводственные расходы — в размере 0,05 — 0,1 % от произведенной себестоимости.
На все виды продукции, включенные в план, составляются Плановые калькуляции. Они разрабатываются с целью определения предельно допустимой величины затрат на единицу продукции или работы.
Отчетные калькуляции отражают фактические затраты предприятия и служат исходной базой для определения эффективности его работы.
Хозрасчетные калькуляции являются элементом внутризаводского хозрасчета. Их особенность в том, что расходы, не зависящие от работы цеха, показываются на плановом уровне, а зависящие от деятельности цеха — на фактическом.
Калькулирование как действие представляет собой процесс исчисления себестоимости произведенного продукта, т.е. подсчет всех затрат предприятия или организации на производство и реализацию своей продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Во многих отраслях народного хозяйства калькулирование выполняется по инструкциям или методическим рекомендациям, учитывающим отраслевую специфику.
Научно обоснованное калькулирование себестоимости необходимо для правильного установления цен на продукцию, исчисления рентабельности и эффективности производства. Процесс исчисления себестоимости продукции заключается в составлении таблиц специальной формы, которые принято называть калькуляциями. Следовательно, под калькуляцией (или калькулированием) понимают, с одной стороны, действие, направленное на исчисление величины себестоимости произведенной продукции, с другой - саму таблицу, с помощью которой происходит это исчисление.
В зависимости от особенности технологии и характера изготовляемой продукции объектом калькулирования могут быть отдельные изделия, группы однородных изделий, части изделия, отдельные заказы и т.п. Как правило, объекты калькулирования соответствуют организационной структуре предприятия.
Исчисление себестоимости единицы продукции представляет собой завершающую стадию процесса калькулирования. Себестоимость продукции представляет собой выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.
С учетом этого калькуляциюможно определить как исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции. Существует следующая классификация калькуляций.
По времени составления различают калькуляции:
- предварительные;
- провизорные;
- отчетные.
Предварительные калькуляции составляют до начала изготовления продукции. Они могут быть сметными, плановыми и нормативными.
Сметная калькуляция - это расчет предполагаемой себестоимости единицы нового вида продукции. Она составляется на основе нормативов затрат длительного действия либо по нормативам, разрабатываемым лабораторным путем.
Плановая калькуляция определяет среднюю себестоимость продукции на плановый период (квартал, год). Составляют ее исходя из прогрессивных норм расходов сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.
Нормативные калькуляции составляют на основе действующих норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже.
Провизорская калькуляция представляет собой расчет ожидаемой себестоимости единицы продукции. При ее составлении частично используются отчетные данные, частично - плановые.
Отчетные , или фактические , калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые непроизводительные расходы.
В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости.
Калькуляция цеховой себестоимости включает только затраты цеха на основные материалы, заработную плату производственных рабочих, начисления на заработную плату, общепроизводственные расходы, потери от брака.
Калькуляция производственной себестоимости включает все затраты предприятия на производство продукции. Она составляется по всем статьям затрат. На ее основе выявляется общий производственный результат работы предприятия по сравнению с принятыми нормами расходов.
Калькуляция полной себестоимости охватывает все затраты на производство и реализацию продукции: кроме затрат на производство в нее включаются внепроизводственные (коммерческие) расходы. Она используется для выявления финансового результата от реализации продукции.
По охватываемому периоду калькуляции делятся на месячные , квартальные и годовые . И, наконец, по степени детализации данных различают калькуляции по укрупненным показателям и по установленной номенклатуре статей в денежном измерении данные калькуляций могут быть и детализированными, когда на ряду с денежными измерителями применяются и натуральные. Чаще всего детализируются данные о затратах материальных ресурсов, топлива, различных видов энергии. Степень детализации калькуляций устанавливается в рекомендациях по калькулированию с учетом отраслевых особенностей производства.
Затраты на производство в зависимости от экономического содержания расходов, их целевого назначения в процессе производства делятся на основные и накладные.
Основными считаются затраты, связанные непосредственно с технологическим процессом изготовления продукции, т.е. расходы, без которых технологический процесс не может осуществляться.
Накладными называются затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживанием производства.
В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость продукции все затраты делятся на прямые и косвенные.
Прямые расходы связаны с изготовлением одного определенного вида изделий. В силу этого на основании первичных документов они могут быть прямо отнесены на себестоимость соответствующих продуктов.
Косвенные расходы связаны с изготовлением нескольких видов продукции. Эти расходы учитываются, как правило, по месту их возникновения и распределяются между отдельными видами продукции пропорционально избранной каждой организацией базе.
По отношению к объему производства затраты предприятий принято подразделять на переменные и постоянные.
Переменными называют расходы, величина которых находится в более или менее прямой пропорциональной зависимости от изменения объема производства, например, расход сырья и материалов на изготовление продукции, основная заработная плата производственных рабочих и подобные им расходы. В прямой зависимости от объема изменений объема производства находятся все основные затраты, и поэтому они являются переменными статьями.
Постоянные - это такие расходы, общая сумма которых не изменяется при изменении объема производства. Таковыми являются все накладные расходы. С течением времени постоянные расходы могут возрасти, например, из-за инфляции, но они не изменяются прямо пропорционально изменениям объема производства.
По экономическому содержанию затраты организаций делят на экономические элементы и статьи калькуляции.
Экономическим элементом называют первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), которые на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.
Производственные затраты, образующие себестоимость продукции, состоят из следующих элементов:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных средств;
- прочие затраты.
Статья затрат или калькуляционная статья - это определенный вид затрат, образующих себестоимость либо отдельных видов продукции, либо продукции предприятия в целом.
Учет затрат по назначению ведется в постатейном разрезе; перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя из особенностей технологии и организации производства.
Типовая номенклатура статей калькуляции может быть представлена в следующем виде:
- Сырье и материалы.
- Возвратные отходы (вычитаются).
- Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.
- Топливо и энергия на технологические нужды.
- Заработная плата производственных рабочих.
- Отчисления на социальные нужды.
- Расходы на подготовку и освоение производства.
- Общепроизводственные расходы.
- Общехозяйственные расходы.
- Потери от брака.
- Прочие производственные расходы.
- Коммерческие расходы.
Первые одиннадцать статей входят в производственную себестоимость продукции. Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную себестоимость продукции.
Сложность процесса производства требует использования в учете целой группы производственных счетов:
20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
28 «Брак в производстве»,
44 «Расходы на продажу»,
96 «Резервы предстоящих расходов»,
97 «Расходы будущих периодов».
Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Уровень аналитичности определяется теми показателями, которые необходимы предприятию для контроля и управления.
- Зачем нужно штатное расписание и как его составить
- Растаможка перевозимых грузов — правила и условия
- Боремся с пухопероедами у курочек Как обработать кур керосином и нашатырным спиртом
- История создания старуха изергиль максима горького презентация
- Конвенции Международной организации труда (МОТ) в регулировании трудовых отношений Конвенция мот трудовые отношения
- Как керосин стал лекарством и стоит ли его применять
- Что такое оперативное время при нормировании